Использоване векселей является одним из распространенных вариантов расчетов неденежными средствами. Участники сделок могут осуществить оплату долговых обязательств с помощью векселей. Часто это выгодно использовать при различных формах налогового планирования.
Так, оплата поставщикам товаров (работ, услуг) может быть произведена как с помощью собственного векселя покупателя, так и с помощью векселя третьего лица.
То есть, когда покупатель, имеющий денежное обязательство перед продавцом, выдает продавцу собственный вексель на сумму долга, возникает замена (новация) обязательства по внесению оплаты долга денежными средствами на обязательство по возврату суммы займа, удостоверенное собственным векселем покупателя.
Передача векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг) является прекращением обязательства путем предоставления отступного. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 15.04.2004 г. № Ф09-944/04-ГК.
Однако, с 1 июня 2018 года статьи 815 (вексель) и 816 (облигация) ГК РФ утратили силу. Статья 815 регулировала выпуск собственного векселя в заемных отношениях. Поэтому возможно возникновение претензий со стороны налоговых органов, которые могут говорить, что собственный вексель – это уже не заемные обязательства, а просто ценная бумага.
Ведь ранее суды указывали, что передача векселей не порождает заемного обязательства, поскольку выдача векселя произведена не должником, а иным лицом. Действия сторон по передаче и приему векселей взамен уплаты долга свидетельствуют о прекращении между ними обязательственного правоотношения в порядке ст. 409 Гражданского кодекса РФ.
Обязанность по уплате НДС в данном случае не возникает, поскольку реализация (передача) ценных бумаг на территории РФ не подлежит обложению НДС в соответствии с пп.12 п. 2 ст. 149 НК РФ.
В случае оплаты организацией векселем долга физическому лицу вексельная сумма доходом не признается, так как по существу является возвращаемой суммой займа. Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 07.08.2013 N 03-04-06/31786, от 25.03.2013 N 03-04-06/9322, от 20.12.2012 N 03-04-06/4-356, от 20.10.2011 N 03-04-06/4-276, от 08.09.2011 N 03-04-06/4-214, от 02.09.2011 N 03-04-06/4-198, а также в письме УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 N 20-14/4/001096@ и Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2013 по делу N А56-35618/2013.
При получении векселя физическим лицом доходом, облагаемым НДФЛ, будут проценты, полученные в налоговом периоде по векселю.
Также закон не содержит запрета на оплату доли в уставном капитале общества ценными бумагами, то есть векселем. Учредители могут не только оплатить свою долю векселем, но и использовать его как способ оплаты при увеличении уставного капитала.
При увеличении уставного капитала общества путем оплаты векселем, равно как и при безвозмездной передаче векселя (вкладе в имущество без увеличения уставного капитала), в целях налогообложения прибыли дохода у организации не возникает (пп. 3.7. п. 1 ст. 251 НК РФ).
Вместе с тем, вовлечение векселя в систему расчетов, который впоследствии возвращается в качестве вклада в уставный капитал в первоначальную организацию, может быть расценено налоговыми органами, как умышленное создание видимости понесенных расходов для неправомерного уменьшения налога на прибыль.
Если инспекция установит аффилированность и согласованность действий круга лиц, участвующих в цепочке, а также будет выявлена форма расчетов с использованием векселя (без погашения обязательств в денежном выражении), такие действия организации могут квалифицироваться как направленные на получение необоснованной выгоды.
Такая позиция, например, отражена в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2016 г. №17АП-15126/2016-АК.
Также расчеты с использованием векселей (в том числе с помощью векселей третьих лиц) повышают риск проведения выездной налоговой проверки, что подтверждается Приказом ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333.
Поэтому использование векселей удобно, выступает отличным способом платежа при отсутствии денег, но несет и налоговые риски.
10.11.2018
Ольга Проскурина, руководитель налоговой практики, управляющий партнёр Юридической фирмы "JBI Эксперт"
