В условиях нехватки кредитных средств и их дороговизны очень актуальным становится возможность оплатить партию товара в более поздние по сравнению с получением продукции сроки. В соответствии со ст. 823 ГК РФ стороны могут закрепить в договоре условие о предоставлении покупателю коммерческого кредита в виде отсрочки платежа. Продавец взамен получает дополнительный доход в виде процентов за пользование таким кредитом.
Ранее Минфин считал, что проценты по коммерческому кредиту должны учитываться при определении налоговой базы по НДС, так как они связаны с оплатой этих товаров, и, соответственно, на основании под. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ такие суммы включаются в налоговую базу по НДС, например, письмо от 31.10.2013 г. № 03-07-14/46530.
В то же время, судебная практика не поддерживает налоговые органы (Постановление Четвертого апелляционного суда от 3 октября 2014 г. по делу № А58-1649/2014; постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.2011 г. № А32-595/2011). Проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит, а не за реализацию имущества, в связи с чем, не являются доходом от реализации этого имущества, а относятся к внереализационным доходам, не связанным с реализацией, и не являются объектом обложения НДС.
И вот, в письме от 21.08.14 № 03-07-11/41787 Минфин согласился с судами и поменял свое мнение: суммы процентов по коммерческому кредиту не должны облагаться НДС. По правилам ст. 162 НК РФ база по НДС увеличивается на денежные средства, связанные с оплатой товара. Однако к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. Если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа. Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами (п. 12 совместного постановления от 08.10.98 г. Пленума ВС РФ № 13 и Пленума ВАС РФ № 14).
На основании под. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не являются объектом обложения НДС операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. Следовательно, и проценты за рассрочку (отсрочку) платежа также не облагаются НДС и не включаются в налоговую базу.
В рассматриваемом письме Минфина речь идет только о поставках товаров. Но скорее всего, это изложен общий взгляд на ситуацию, который также правомерно распространить на выполнение работ и оказание услуг.
06.03.2015
Ольга Проскурина, руководитель налоговой практики, управляющий партнёр Юридической фирмы JBI Эксперт
