Дело в том, что в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций», в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, величины отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (ОНО и ОНА) подлежат пересчёту на дату, предшествующую дате начала применения изменённых ставок с отнесением возникшей в результате пересчёта разницы на счёт учёта прибылей и убытков.
В связи с этим, в расчётах величины отложенных налоговых активов и обязательств, при составлении годовой бухгалтерской отчётности за 2024 г., надлежит применять налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 25%.
Согласно п. 2 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений", изменением оценочного значения признаётся корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчётности.
Таким образом, изменение ставки налога на прибыль, повлёкшее необходимость пересчёта величины признанных в учёте отложенных налоговых активов и обязательств, следует рассматривать как изменение их оценочных значений, которое подлежит признанию в бухгалтерском учёте путём включения в доходы или расходы организации (перспективно) (п. 4 ПБУ 21/2008).
Таким образом, при составлении бухгалтерской отчётности за 2024 год организации необходимо:
- пересчитать величины ОНА и ОНО в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль и отразить следующие записи:
|
Операция |
Дебет | Кредит |
|
Отражена положительная разница в связи с пересчётом отложенного налогового актива |
09 | 99 |
|
Отражена положительная разница в связи с пересчётом отложенного налогового обязательства |
99 | 77 |
- в бухгалтерском балансе по состоянию на 31.12.2024 г. отразить ОНА и ОНО по строкам 1180 и 1420 по налоговой ставке налога на прибыль организаций в размере 25% без пересчёта сопоставимых данных по состоянию на 31.12.2023 г. и 31.12.2022 г. соответственно;
- в отчете о финансовых результатах за 2024 год отразить разницы, возникшие в результате пересчёта ОНА и ОНО в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций по строке 2460 "Прочее" с уменьшением показателя чистой прибыли (строка 2400) за 2024 год без пересчёта сопоставимых данных за 2023 год;
- в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрыть информацию об изменении оценочных значений.
