В свое время очень долго велись споры о возможности заключения беспроцентного договора займа между юридическими лицами. Уже в 2009 году Минфин неоднократно высказывался, что материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает базу по налогу на прибыль. Эта спорная ситуация возникла из-за отсутствия в Налоговом кодексе прямой нормы о материальной выгоде организаций при беспроцентном займе.
По физическим лицам такая норма существовала (пп. 1 п1 ст 212 НК РФ). И хотя несколько раз и изменялась ее формулировка, суть осталась та же: НДФЛ облагается доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые организация или индивидуальный предприниматель предоставили физическим лицам. При этом ставка налога совсем неприятная - 35%.
Но, если многие бухгалтера и помнят это требование Налогового кодекса, то многие предприниматели не проводят параллель между собой и физическим лицом. Т.е., если вы, являясь ИП применяющим УСН, получили от другого ИП или организации беспроцентный заем, то у вас возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах на дату возврата указанного займа!
Такая ситуация возникает из-за разных ставок НДФЛ. В соответствии со ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Исключением являются суммы НДФЛ, уплачиваемого с доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам. Это значит, что уплата УСН не освобождает предпринимателя от уплаты НДФЛ по ставке 35%. При этом необходимо не забыть и подать самостоятельно декларацию 3-НДФЛ.
Но такой материальной выгоды можно избежать, если:
- получить займ в рублях под процентную ставку, которая равна или превышает 2/3 ставки рефинансирования Банка России;
- получить займ в иностранной валюте, размер процентной ставки по которому не ниже 9%.
Итак, хочу еще раз напомнить уважаемым предпринимателям, что далеко не во всех ситуациях Налоговый кодекс приравнивает ИП к юридическим лицам.
25.11.2014
Ольга Проскурина, руководитель налоговой практики, управляющий партнёр Юридической фирмы JBI Эксперт