на страже Ваших достижений …
+ 7 (863) 210-08-06, + 7 (863) 210-08-05
+ 7 (863) 210-08-12

Наконец-то! Возврат вложенного – не доход.

Проскурина Ольга, налоговые споры

С 1 января 2019 года расширен закрытый список доходов, не облагаемых налогом на прибыль организаций: Федеральным законом от 27.11.2018 № 424-ФЗ введен в пункт 1 статьи 251 НК РФ подпункт 11.1.
При определении налоговой базы теперь не учитываются средства в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от хозяйственного общества или товарищества, акционером (участником) которых такая организация является, в пределах суммы ее вклада (вкладов) в имущество в виде денежных средств, ранее полученных хозяйственным обществом или товариществом от такой организации, то есть возврат ранее внесенных участником (акционером) денег в имущество компании.
Важно! Это не оплата доли (акций) в уставном капитале, а, например, деньги, представленные на пополнение оборотных средств. При этом не имеет значения, когда был осуществлен вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества: до или после 01.01.2019  (Письмо Минфина от 14 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/9345).
Обязательным условием применения этой льготы должно быть наличие документов у участников этой операции независимо от года внесения этих средств: необходимо хранить документы, подтверждающие сумму соответствующих вкладов в имущество и суммы полученных безвозмездно денежных средств.
Следует отметить, что операция, доход от которой не учитывается для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп.11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, является обратной к операции получения денежных средств в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, доход от которой не учитывается для целей налогообложения прибыли организации в силу под. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо Минфина от 14 февраля 2019 г. № 03-03-06/1/9345).
При этом размер доли участника (акционера) не будет иметь значение для целей освобождения от налогообложения по налогу на прибыль.
Но! При получении обратно своих вложений общество должно сохранять статус участника (акционера) выплачивающего общества. То есть рассматриваемая норма не работает, например, после подачи заявления о выходе.
Стоит также учесть, что виды имущества (прав), которые могут являться вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества, установлены п. 1 ст. 66.1 ГК РФ: денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации,  исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам.
Порядок внесения вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью определен ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», в имущество акционерного общества ст. 32.2 Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Ещё учтите, что, не смотря на широкий перечень имущества, которое можно внести, описанная льгота распространяется только на возврат вложенных денежных средств.
К сожалению, зеркальной нормы по НДФЛ в этой части пока не появилось. Поэтому физические лица при определении налогооблагаемой базы по операциям с долями (акциями) в расходах могут учитывать средства на оплату уставного капитала (акций), но никак не вклады в имущество хозяйственного общества.


20.03.2019 г.

Ольга Проскурина, руководитель налоговой практики, управляющий партнёр Юридической фирмы "JBI Эксперт"