Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли: у кого возникает налог?

В соответствии с п. 15 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде разницы между номинальной стоимостью новых акций (долей) и номинальной стоимостью первоначальных акций (долей) акционера (участника) при распределении между акционерами акций (долей) при увеличении уставного капитала акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) (без изменения доли участия акционера (участника) в этом акционерном обществе (обществе с ограниченной ответственностью). Иными словами, при увеличении уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли у организации-участника не возникает обязанности по уплате налога.

Кроме того, Верховный Суд РФ указал на то, что иностранная организация-участник также попадает под действие п. 15 ст. 251 НК РФ (Определение ВС от 15.03.2024 № 305-ЭС23-22721).

При этом, в случае увеличения обществом номинальной стоимости долей участников за счёт нераспределенной прибыли прошлых лет положения п. 19 ст. 217 НК РФ не применяются, а доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 ноября 2019 г. N 03-04-06/86159, Письмо Минфина от 16 февраля 2017 г. № 03-04-05/8906, Письмо Минфина от 22.09.2017 г. № 03-04-06/61614).

Таким образом, при увеличении уставного капитала за счёт нераспределенной прибыли организации-участники (будь то российские или иностранные) находятся в более выгодном положении, нежели физические лица-участники организаций.


Статья подготовлена старшим юристом JBI Group Сон Анной Сергеевной 
При участии младшего юриста JBI GroupПапковой Анастасии Сергеевны