на страже Ваших достижений …
+ 7 (863) 210-08-06, + 7 (863) 210-08-05
+ 7 (863) 210-08-12

Сроки подачи уведомлений и сдачи отчетности по иностранным компаниям и КИК (контролируемым иностранным компаниям)

Проскурина Ольга, налоговые споры

Федеральным законом от 24.11.2014 г. №376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ (в части налогообложения прибыли КИК и доходов иностранных организаций)» с 2015 года в дополнение к обязанности налогоплательщиков уведомлять налоговое органы об открытии (закрытии) расчетных счетов за рубежом была введена обязанность уведомлять  об участии в иностранных организациях, иностранных структурах без образования юридического лица, а так же о наличии контролируемых иностранных компаний (КИК).

Физические лица – налоговые резиденты РФ, в соответствии с ст. 25.14 НК РФ, независимо от того являются они или нет индивидуальными предпринимателями, должны направлять соответствующие уведомления в налоговые органы в срок, установленный действующим законодательством. Они могут быть поданы как на бумажном носителе, так и в электронной форме, лично, или через уполномоченного представителя.

Стоит отметить, что в случае непредставления (или представления недостоверных сведений) уведомления в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, а также Кодексом об административных правонарушений предусмотрена ответственность для физических лиц, в виде штрафов, вплоть до 100 000 рублей.

Предлагаем рассмотреть сроки подачи уведомлений, в том числе на примере иностранной компании, зарегистрированной 01.11.2017 г.

Основания

Сроки по действующему законодательству

Пример

Ответственность

1



Подача уведомления

 

 

Об участии в Иностранной компании (ИК)

ч. 3 ст. 25.14 НК РФ:

Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления.

Если физическое лицо, не являвшееся налоговым резидентом РФ в момент возникновения оснований для представления уведомления, признается налоговым резидентом РФ по итогам этого календарного года, то уведомление представляется таким физическим лицом в срок не позднее 1 марта года, следующего за указанным календарным годом. Указанное уведомление представляется физическим лицом при наличии у него на 31 декабря календарного года, по итогам которого такое физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, доли участия в иностранной организации, размер которой превышает 10%.

В случае, если после представления уведомления основания для представления такого уведомления не изменились, повторные уведомления не представляются.

В случае прекращения участия в иностранных организациях (ликвидации) налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (с указанием даты окончания участия в иностранной организации (ликвидации).

Если ИК была зарегистрирована 01.11.2017 г., то уведомление об участии в такой компании необходимо подать не позднее 01.02.2018 г.

Ответственность предусмотрена ч. 2 ст. 129.6 НК РФ в виде штрафа в размере 50 000 руб. за каждую «скрытую» иностранную организацию.

О наличии Контролируемой Иностранной Компании (КИК)*

ч. 2 ст. 25.14 НК РФ:

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 (НДФЛ) или 25 (Налог на прибыль организаций) настоящего Кодекса.

Налоговый период по НДФЛ - календарный год с 1 января по 31 декабря (ст. 216 НК РФ). Декларация по форме 3-НДФЛ подается не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода.

Если ИК была получена прибыль в 2017 году, то отчитываться о полученной прибыли и выплачивать дивиденды она будет в 2018 году. Соответственно, так как доход у физического (юридического) лица образуется в 2018 году, то сдать уведомление о КИК будет необходимо до 20 марта 2019 года.

Ответственность предусмотрена ч. 1 ст. 129.6 НК РФ в виде штрафа в размере 100 000 руб. за каждую «скрытую» контролируемую иностранную организацию

Об открытии счета за рубежом

ч. 2 и 7 ст. 12 Закона о валютном регулировании:

Подается в срок не позднее 1 месяца со дня открытия (закрытия, изменения реквизитов) таких счетов (вкладов)

Если счет за рубежом был открыт 01.11.2017 г., то Уведомление о его открытии необходимо подать до 01.12.2017 г.

Ответственность предусмотрена в ч. ч. 2, 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ. В частности за нарушение сроков подачи уведомления предусмотрена административная ответственность в виде штрафа, в размере от 1 до 1,5 тысячи рублей, а за неподачу указанного уведомления – штраф в размере от 4 до 5 тысяч рублей.

2

Отчет о движении средств по счету физического лица

ч. 2 и 7 ст. 12 Закона о валютном регулировании:

Предоставляется ежегодно в срок до 1 июня года, следующего за годом открытия счета

Если счет за рубежом был открыт 01.11.2017 г., то первый Отчет необходимо представить до 01.06.2018 г.

За несоблюдение порядка представления отчетов по зарубежному счету предусмотрена административная ответственность по ч. ч. 6 – 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ. В частности за нарушение порядка представления отчета – штраф в размере от 2 до 3 тысяч рублей, за несоблюдение сроков: до 10 дней – штраф в размере от 300 до 500 рублей; от 10 до 13 дней – штраф в размере от 1 до 1,5 тысячи рублей; свыше 13 дней – штраф в размере от 2,5 до 3 тысяч рублей.

3

Отчет о прибыли КИК

Прибыль КИК определяется в порядке п. п. 1, 2 ст. 25.15 НК РФ.

Необходимо отразить информацию о прибыли в декларации по НДФЛ (п. 1.4 ст. 309.1 НК РФ).

Дата фактического получения дохода зависит от того, составляет ли КИК финансовую отчетность (п. 1.1 ст. 223 НК РФ):

·         составляет - 31 декабря года, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания финансового года по личному закону КИК;

·         не составляет (обязанность не установлена личным законом) - 31 декабря года, следующего за календарным годом, за который определяется прибыль КИК.

Срок уплаты налога - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором получен доход (п. 4 ст. 228 НК РФ).

*В случае если контролирующее лицо прекратило участие в КИК по причине ее ликвидации до даты, на которую в соответствии с п. 3 ст. 25.15 НК РФ для целей исчисления налоговой базы определяется доля контролирующего лица в прибыли КИК (до 31 декабря), прибыль этой КИК не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица, а также не представляется уведомление о КИК (Письмо Минфина России от 17.03.2017 N 03-12-11/2/15505).

В случае, если доля участия лица в КИК определяется как менее 10(25)% - лицо не признается контролирующим. Датой, на которую должен определяться статус контролирующего лица, признается дата, предусмотренная п. 3 ст. 25.15 НК РФ, а именно:

1.    дата принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу, на который приходится дата окончания финансового года

2.    31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

Если организация была создана в 2017 г., получила прибыль в 2017 финансовом году и:

·         не приняла решение о ее распределении – дата получения дохода (определения прибыли) лица будет определяться как 31.12.2018

·         приняла решение о распределении прибыли – дата получения дохода (определения прибыли) лица будет определяться как конкретная дата решения в 2018, 2019 году.

То есть, если на эту дату доля участия лица в иностранной организации составляет не более 10(25)%, представлять уведомление о КИК (а равно отчитываться по её прибыли) не требуется.

 Ольга Проскурина, Управляющий партнёр Юридической фирмы "JBI Эксперт"

05.07.2018 г.